淺析建筑業增值稅稅收政策：

淺析建筑業增值稅稅收政策：

第一部分  發票的相關規定

一、發票的基本規定： 詳見2016年23號公告，2017年16號公告

（一）增值稅一般納稅人可以自行開具增值稅專用發票和增值稅普通發票、增值稅電子普通發票；增值稅小規模納稅人（住宿、建筑、咨詢除外）只能自行開具增值稅普通發票、增值稅電子普通發票，可以向稅務機關申請代開增值稅專用發票；其他納稅人如自然人，只能通過代開方式開具增值稅普通發票【個人出租住房可以代開增值稅專用發票（稅總函[2016]145號:關于營業稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發票的通知）】

（二）2017年7月1日起所有的增值稅普通發票都必須填寫完整的納稅人信息：納稅人識別號，納稅人名稱，非企業性單位（無納稅識別號）不需要納稅識別號、地址電話、開戶銀行及賬號信息，也不需要提供相關證件或其他證明材料。

（三）2017年7月1日起一般納稅人開具的專用發票認證期限為360天（僅限于7月1日后開具的增值稅專用發票）

（四）本聯次為發票聯、抵扣聯和記賬聯。發票的基本內容：發票的名稱、發票代碼和號碼、聯次及用途、客戶名稱、開戶銀行及賬號、商品名稱或經營項目、計量單位、數量、單價、大小寫金額、開票人、開票日期、開票單位（個人）名稱（章）等，加蓋開票單位發票專用章。

（五）總局2016年第23號公告已經明確，營改增后納稅人可以使用的發票種類有：

(1)增值稅專用發票

(2)增值稅普通發票、增值稅電子普通發票（除農產外不能抵扣）

(3)機動車銷售統一發票

(4)門票、過路（過橋）費發票（可以抵扣）

(5)二手車銷售統一發票（延用至2016年6月30日）（不能抵扣）

(6)國稅機關發放的卷式普通發票（不能抵扣）

二、營改增后可以抵扣進項稅額的票據：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的

增值稅額

（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅

（三）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價11%的扣除率計算進項稅額

（四）從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額

（五）2016年5月1日后取得的不動產或者在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年（第十三個月）抵扣比例為40%。

（六）一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發票（不含財政票據）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發票上注明的金額÷（1+3%）×3%

一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發票上注明的金額÷（1+5%）×5%

（七）住宿業、建筑業、咨詢業小規模納稅人自開增值稅專用發票。

三、不能抵扣進項發票的情形：

（一）票款不一致，不能抵扣，就是購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用等，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。

（注：總局2017年11號公告：建筑企業與發包方簽訂建筑合同后，以內部授權或者三方協議等方式，授權集團內其他納稅人（以下稱“第三方”）為發包方提供建筑服務，并由第三方直接與發包方結算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發包方開具增值稅發票，與發包方簽訂建筑合同的建筑企業不繳納增值稅。發包方可憑實際提供建筑服務的納稅人開具的增值稅專用發票抵扣進項稅額。）

（二）對開發票不能抵扣，《增值稅暫行條例實施細則》第十一條中有規定，企業如果發生銷貨退回行為，應按規定開具紅字發票，如果不按規定開具紅字發票，重開發票的增值稅額將不得從銷項稅額中抵減。

• （三）沒有銷售清單不能抵扣，國稅發（2006）156號第十二條規定：一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發票。匯總開具專用發票的，同時使用防偽稅控系統開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加發票專用章，若供應商開具的 “材料一批”、匯總運輸發票、辦公用品和勞動保護用品的發票，不可以抵扣進項稅金，開具“材料一批”、匯總運輸發票、辦公用品和勞動保護用品的發票，如果想抵扣進項稅金，就必須要有防偽稅控系統開具的銷售清單。
• （四）集體福利或個人消費的專用發票不得抵扣（如：，交際應酬費、員工用餐取得的發票），購進用于集體福利或個人消費的貨物或者應稅勞務以及隨之發生的運輸費、銷售免稅貨物的運輸費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，已申報抵扣的應作進項稅額轉出處理。但購進既用于增值稅應稅項目也用于集體福利或者個人消費的使用期限超過12個月的機械、機器、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等固定資產，其進項稅額允許抵扣（細則21條）
• （五）非正常損失不得抵扣進項稅額，是指被盜、丟失、霉爛變質及違法被沒收、銷毀、拆除的情形（正列舉）。
• （六）獲得的增值稅專用發票超過法定認證期限360天。
• （七）增值稅一般納稅人從小規模納稅人購進貨物或者應稅勞務取得普通發票（購進農產品除外）不允許抵扣進項稅額。
• （八）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務的進項稅額不能抵扣
• （九）按差額確定銷售額業務的有效憑證中屬于增值稅扣除憑證的建筑服務適用簡易計稅方法扣除支付分包款的業務，其取得的進項稅額不能抵扣（勞務派遣公司差額計稅）
• （十）根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條的規定，增值稅一般納稅人發生的住宿費進項抵扣應當區分情況，對下列七種情況不得從銷項稅額中抵扣：一是交際應酬所發生的住宿費不能抵扣進項稅，比如接待客戶發生的住宿費；二是員工外出旅游發生的住宿費屬于福利費用范疇，其負擔的增值稅不能從銷項稅額中抵扣；三是個人發生的住宿費屬于個人消費，即便發票抬頭為本單位也不能從銷項稅額中抵扣；四是因公出差發生的住宿費抬頭必須是本單位的全稱，以個人名義開具或單位名稱不全的均不能從銷項稅額中抵扣；五是選擇適用簡易計稅方法的，比如建筑施工企業提供建筑勞務為"老項目"，并且選擇適用簡易計稅方法，其發生的住宿費不得抵扣進項稅額，六是用于免征增值稅項目所發生的住宿費不能進項抵扣；七是結算的屬于"營改增"之前發生的住宿費，即便是取得了增值稅專用發票，也不得從銷項稅額中抵扣。

第二部分  建筑企業增值稅稅收政策淺析

第一、建筑業納稅人：在中華人民共和國境內提供建筑服務的單位和個人，為增值稅納稅人；以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、掛靠人以發包人、出租人、被掛靠人名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。（財稅（2016）36號附件1）

第二、范圍：

1、一般范圍：

建筑服務是指各類建筑物、構筑物機器附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業的業務活動，包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他服務。（財稅（2016）36號）

2、特殊范圍：

（1）財稅（2016）140號：《關于明確金融  房地產  教育輔助服務等增值稅政策的通知》：

  十五、 物業服務企業（現代服務業—商務輔助服務）為業主提供的裝修服務，按照“建筑服務”繳納增值稅

  十六、納稅人將建筑施工設備出租（有形動產出租）給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務”繳納增值稅（如挖機挖土）

（2）總局2017年11號公告：《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》：

  四、一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養服務，按照“其他現代服務”繳納增值稅

第三、稅目：




增值稅建筑服務征稅范圍	稅目注釋	稅率	備注
工程服務	是指新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業，包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業，以及各種窯爐和金屬結構工程作業。	11%
安裝服務	是指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。	11%
修繕服務	是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業	11%
裝飾服務	是指對建筑物、構筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業。	11%
其他服務	是指上述工程作業之外的各種工程作業服務，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業	11% 航道疏浚系物流輔助6%




第四、稅率和征收率：

納稅人分一般納稅人和小規模納稅人。納稅人提供建筑服務年應征增值稅銷售額超過500萬元（含本數）的為一般納稅人。（是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額，發生境外應稅行為銷售額以及按規定已從銷售額中差額扣除的部分）。一般納稅人適用稅率11%；小規模納稅人提供建筑服務，以及一般納稅人提供可選擇簡易計稅方法的建筑服務，征收率為3%。

第五、簡易計稅情形：

1、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇簡易計稅方法。清包工是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。

2、一般納稅人為甲供材工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法。甲供工程是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。

3、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法。建筑工程老項目：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（3）《建筑工程施工許可證》和建筑工程承包合同都未注明開工日期，但建筑工程已經在2016年4月30日前施工，需提供已經開工的證明，如出入場證明等。

增值稅一般納稅人選擇簡易辦法征收都需要到稅務機關備案，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，一經選擇，36個月內不得變更。

第六、建筑業納稅義務時間：

1、納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者索取銷售款項憑據的當天，先開具發票的，為開具發票的當天。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

2納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規定的預征率預繳增值稅。

3、納稅人提供建筑服務，被工程發包方從應付工程款中扣押的質押金、保證金，未開具發票的，以納稅人實際收到質押金、保證金的當天為納稅義務發生時間。

第七、納稅地點：增值稅納稅地點為機構所在地（一般性規定）。

1、建筑企業應當向其機構所在地主管國稅機關申報納稅；

2、總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；

3、個體工商戶跨縣（市、區）提供建筑服務，須在建筑服務發生地主管國稅機關預繳增值稅，并向注冊地主管國稅機關辦理納稅申報；單位跨縣（市、區）提供建筑服務，未在建筑服務所在地設立分支機構的，須在建筑服務發生地主管國稅機關預繳增值稅，并向機構所在地主管國稅機關辦理納稅申報；

4、其他個人提供建筑服務，直接向建筑服務發生地主管國稅機關申報納稅；

5、境外單位或者個人為境內的單位或個人的境內工程項目提供建筑服務，由購買方負責代扣代繳增值稅。扣繳義務人向其機構所在地或居住地主管國稅機關申報繳納扣繳的增值稅。

第八：跨縣（市、區）提供建筑服務預繳辦法

1、異地施工預繳：36號文件采取了異地經營在勞務發生地按一定比例預繳而回機構所在地申報的方法。可能存在機構所在地進項稅額較多，而勞務發生地預繳稅款后，機構所在地發生“倒掛”現象，長期倒掛時應暫停發生地預繳。納稅人應按工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。

2、異地預繳稅款的計算




納稅人類型	計稅方法	預征稅款計算方法	預征率
一般納稅人	一般計稅	（全部價款和價外費用-支付的分包款）/（1+11%）	2%
一般納稅人	簡易計稅	（全部價款和價外費用-支付的分包款）/（1+3%）	3%
小規模納稅人	簡易計稅	（全部價款和價外費用-支付的分包款）/（1+3%）	3%




3、異地預繳分包款扣除憑據：2016年第17號公告

（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業營業稅發票。上述建筑業營業稅發票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。

（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發生地所在縣（市、區）、項目名稱的增值稅發票。異地預繳的稅款沖減機構所在地申報期的應納稅額，超過應納稅額的部分形成留抵稅額。

（三）向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款時，需提供的資料：

1、《增值稅預繳稅款表》

2、與發包方簽訂的分包合同原件及復印件

3、與分包方簽訂的分包合同原件及復印件

4、從分包方取得的發票原件及復印件。

（四）對跨縣（市、區）提供的建筑服務，納稅人應自行建立預繳稅款臺賬，憑完稅憑證作為合法的有效憑證，在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續抵減。




項目名稱

項目所屬地

收入總額

支付的分包款

已扣除的分包款

扣除的分包款發票號碼

已預繳稅款

預繳稅款完稅憑證號碼

備注




注：總局2017年11號公告：納稅人在同一地級行政區范圍內跨縣（市、區）提供建筑服務，不適用《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第17號印發）：納稅人在同一地級行政范圍（含在同一地級行政區范圍內跨縣、市、區）內提供建筑服務取得預收款的，應在收到預收款時，向機構所在地主管國稅機關預繳稅款。）

第九、發票開具的規定：無論是適用一般計稅方法還是簡易計稅方法，均可在機構所在地自行開具增值稅發票。

1、納稅人提供建筑服務，勞務發生地預繳稅款，機構所在地開具發票申報，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱。

2、納稅人提供建筑服務適用差額征稅的，可以全額開具增值稅發票（只適用簡易計稅方法）建筑企業選擇按簡易計稅方法的，應全額開票差額納稅，總包方按差額計稅，分包款已由分包方繳納了增值稅，總承包款中包含了全部價款的增值稅。增值稅專用發票的“稅額”欄為全部價款按3%的稅率計算填列。如：總包金額515萬元（含稅），分包金額200萬元（含稅）。總包方開具增值稅專用發票的金額為500萬元，稅額為15萬元，發包方按增值稅專用發票上注明的稅額15萬元抵扣進項稅額，總包方實際繳納的稅款為9.17萬元【（515-200）/1.03*0.03】

3、自2017年6月1日起，月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的建筑業增值稅小規模納稅人，提供建筑服務、銷售貨物或發生其他增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用發票的，可通過增值稅發票管理新系統自行開具，國稅機關不再代開。自開發票試點納稅人銷售其取得的不動產，需要開具增值稅專用發票的，仍須向地稅機關申請代開

4、其他個人提供建筑服務，可以向建筑服務發生地主管國稅機關申請代開增值稅普通發票

5、建筑企業與發包方簽訂建筑合同后，以內部授權或者三方協議等方式，授權集團內其他納稅人為發包方提供建筑服務，并由第三方直接與發包方結算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發包方開具增值稅發票，與發包方簽訂建筑合同的建筑企業不繳納增值稅。

第十、勞務派遣服務稅收政策：

1、一般納稅人提供勞務派遣服務，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅，適用稅率6%；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

2、小規模納稅人提供勞務派遣服務，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

注：選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

第十一、常見成本扣稅憑證及適用稅率：




成本費用項目	核算內容	相關形式	是否抵扣	稅率	備注
工程施工-人工費	從事建筑安裝工程施工人員的工資、補貼、獎金、社會保險、其他職工薪酬等	員工工資及五險一金	否
		勞務派遣費用	抵扣	6%或5%
		零星用工費用	否	﹡




成本費用項目	核算內容	相關形式	是否抵扣	稅率	備注
工程施工-直接材料	建筑工程——直接材料	鋼材、水泥	抵扣	17%
		混凝土	抵扣	3%
		橋梁、支座等	抵扣	17%
		地材（沙、土、石料等）	抵扣	3%
		電料、五金材料	抵扣	17%
		加工后的方木、木板	抵扣	17%
		機制磚、井蓋、污水管、螺旋管、鑄鐵管、	抵扣	17%
		材料運費	抵扣	11%
		材料加工費	抵扣	17%
		周轉材租賃費（鋼管、扣件、模具等）	抵扣	17%
		瓷磚、大理石、水泥預制件	抵扣	17%
		PVC管材、塑料管材	抵扣	17%







成本費用項目	核算內容	相關形式	是否抵扣	稅率	備注
工程施工——機械使用費	使用自有施工機械發生的機械使用費和租用外單位施工機械發生的租賃費及施工機械的安裝、拆卸和進出場費用等	1、工程用設備租賃（包括吊車、挖掘機、裝載機、塔吊、扶墻電梯、運輸車輛等）	抵扣	3%或17% 11%	小規模3%，一般納稅人17% 納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務”繳納增值稅。
		2、電費	抵扣	17%
		3、燃料（汽油、柴油）	抵扣	17%
		4、設備折舊費	否
		5、機械操作人員工資	否		機械操作人員應為公司員工
		6、自有設備修理費	抵扣	17%或3%







成本費用項目	核算內容	相關形式	是否抵扣	稅率	備注
工程施工——其他直接費	施工過程中發生的二次材料搬運費、生產工具使用費、臨時設施攤銷費、安全生產費、場地清理費、工程復測費、施工補償費、環境保護費等	1、征地拆遷費	否
		2、房屋、道路、青苗補償費	否
		3、施工水電費	抵扣	3%、13%或17%
		4、生產安全用品	抵扣	17%
		5、檢驗實驗費	抵扣	6%
		6、二次搬運費	抵扣	11%
		7、場地租賃費	抵扣	5%或11%	簡易征收為5%，一般納稅為11%
		8、場地清理費	抵扣	11%	其他建筑服務
		9、采購活動板房	抵扣	17%
		10、租賃活動板房	抵扣	11%	臨時建筑物，按出租不動產租賃







成本費用項目	核算內容	相關形式	是否抵扣	稅率	備注
工程施工——間接費用	為組織和管理施工生產活動所發生的費用	1、管理人員工資及附加	否
		2、工程、設備、人員等保險費	抵扣	6%	金融保險業
		3、房屋租賃費	抵扣	5%或11%	簡易征收5%，一般11%
		4、會議費	抵扣	6%	備注會議名稱及參會人數
		5、汽車費用過路費	抵扣	3%或5%	高速公路3%、一級、二級公路5%
		6、電話費、網絡費	抵扣	6%或11%	基礎11%，增值6%
		7、辦公用品	抵扣	17%
		8、污水及垃圾處理費	否		政府非稅收入票據
		9、培訓費	抵扣	6%	小規模3%
		10、工地宣傳費（條幅、展示牌）	抵扣	17%
		11、食堂采購費用	否		屬于職工福利
		12、差旅費的住宿費	抵扣	3%或6%	抬頭為本單位全稱
固定資產、無形資產	購置不動產	購置房屋、土地使用權等不動產	抵扣	5%或11%




第十二、不需要開發票的情形：

1、給予農民的青苗補償費：簽訂補償協議，明確標準、制度

2、工傷事故賠償金（勞動仲裁書）

3、職工解聘經濟補償金（解聘合同及協議書）

4、給予個人的拆遷補償金

5、自主經營食堂從菜市場購買的各種開支（自主經營食堂：福利費規定提供餐費；米、油等取得超市發票、蔬菜填寫購買清單，裝訂成冊，兩人或三人簽字確認）

6、股權收購和資產收購支出

7、經濟合同違約支出。

注：以上不需要發票的情形需滿足：一是符合不需要開具發票的條件、二是要有交易或提供勞務的合同、三是收款人收取款項時立的收據、四是收款人個人的身份證復印件）

第三部分  企業管理的基本思想

一、管理的概念

• 企業管理的基本概念  企業管理最簡單的概念是是對企業的生產經營活動進行計劃、組織、指揮、協調和控制等一系列職能的總稱。

這個概念說明了管理的五要素：計劃、組織、指揮、協調和控制

二、著名企業家柳傳志的9字真言;  搭班子、定戰略、帶隊伍   （聯想成功的經驗）

三、本地知名企業的興衰

 中意糖果   豐康生物  萬物生科  恒盛棉業

四、幾點看法

（一）制定正確的企業戰略是企業生存和發展的基礎

（二）盈利是根本

（三）無序的擴張是天敵

（四）事為生，人為先

（五）設定目標、分解目標、控制權

（六）要有企業文化