審計工作心得

內部控制審計和財務審計的出發點不完全相同，相較于財務控制，內部控制的范圍要大得多，前者主要關注財務管理是否合法、合理，后者不僅要考慮合法、合理、合規，還要考慮經營的效率和效果，可以說，財務控制僅僅是內部控制的組成部分，但內控的問題最終都會在財務上反映出來。舉例來說，只要合法、合規的進行財務管理與核算，期末貨幣資金余額大小似乎不是風險所在，但在內控看來，期末貨幣資金余額較大或許意味著資金冗余，企業缺乏恰當的投資機會從而付出了資金的機會成本，或許意味著因現金余額較大存在白條抵庫的問題；若期末貨幣資金余額較小，則意味著企業可能資金短缺，面臨資金鏈斷裂的風險，需要提前考慮籌措短期資金的問題。無論是籌資還是投資，甚至是什么都不做，最終都會反映到財務核算上來。

正是因為財務控制與內部控制出發點的不同，具體的審計方法和程序也存在差異。對于財務控制，翻閱憑證、賬簿、報表必須、唯一的工作-從現有的會計核算找到不足并提示改正，對于內部控制審計，除了做財務審計的工作外，更重要的是突破現象看本質，找到企業經營過程中存在的風險點，了解企業的應對措施，評價應對措施的恰當性并加以提示。所以做好內部控制審計，除了需要做好財務審計外，更要上升到公司經營管理層面，從全局的高度來看待企業，而不是僅僅從部門的角度看待會計核算。

具體的內控審計工作中，有兩個方面是難以把握好但又要把握好的，第一個方面是如何把握重要性，即包括財務審計中會計科目中的重要性，也包括內部審計中風險的重要性，前者是指在有限的時間內抓住主要會計科目進行查證，對不重要的科目往往只是簡單的審閱即可，而重要或異常的科目往往需要仔細查實；后者是指從風險發生的可能性和發生后造成的損失的情況來評價風險的重要性，即使存在風險，風險發生的可能性不大或發生后造成的影響不大的，相較于其他大的風險，可能都是無關緊要的。另一個方面是發現了現象，如何找到并證實產生現象的原因，即追加怎么樣的程序獲取恰當的證據來證明實際問題與描述相符，這可能更多依賴會計核算的經驗或審計的經驗。

現大致按會計科目的順序，把各項目的審計出發點和風險點進行歸納：

貨幣資金。

個人認為，貨幣資金是內部控制審計和財務報表審計中最核心的部分，因為它反映了財務核算的所有內容，只不過在收付實現制下是直接反映的，在權責發生制下存在著時間點的差異，是間接反映的，企業的經營情況最終都會反映到貨幣資金上。

按《企業內部控制應用指引第6號-資金活動》第三條所列，企業資金活動至少應當關注下列風險：

籌資決策不當，引發資本結構不合理或無效融資，可能導致企業籌資成本過高或債務危機。

投資決策失誤，引發盲目擴張或喪失發展機遇，可能導致資金鏈斷裂或資金使用效益低下。

資金調度部合理、營運不暢，可能導致企業陷入財務困勁或資金冗余。

資金活動管控不嚴，可能導致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。

   根據上述風險點，大致歸納為以下審計流程和應關注的風險點：

獲取被審年度現金日記賬、銀行存款日記賬、銀行賬戶流水單；

對銀行存款，先比對銀行存款日記賬、銀行流水期初余額、每月借貸方發生額合計數、每月期末余額、年末余額金額是否相符；

若上述比對結果不相符，進一步確認差異是哪一筆或哪幾筆，找到差異原因，并分析是否合理。如在對公交公司的內部控制審計中，公司出借款項給個人時不入賬減少銀行存款，銀行存款存在異常的未達賬項，最后通過個人還款來消除未達賬項，資金存在賬外浮游，即存在通過未達賬項來掩蓋違規出借資金的事實。

若銀行存款借貸方發生額及余額比對相符，則應重點關注收付個人款項情況，因為現有的財稅體系越來越重視業務的三流一致(票流、物流、資金流)的問題了，三流一致本身也是業務真實性的證據，同時也是防止“吃回扣”、形成“小金庫”的有效措施。導致收付個人款項的原因有兩種，對內的原因主要是個人借支資金和發放個人工資、補貼、獎金等，對外的原因是跟個體工商戶或其他個人發生業務往來和雖跟法人制企業發生往來，但資金流與票據流、物流不一致。

①對于個人借支，關注是否存在制度規定，是否按規定的審批流程、限額進行借支，期末是否歸還。若無相應制度規定，則本身就是風險識別的風險點，即未建立相應的內部控制程序；若未按規定執行，則屬于雖已建立內部控制程序，但控制未得到有效的執行。如存在對自然人股東的借支期末未歸還，還存在提前對股東分配利潤的稅務風險。如對公交公司的內部審計中，大量通過未達賬項掩蓋的個人借支，沒有審批程序顯然是內部控制未得到有效執行表現。又如對華緯公司的財務審計中，亦存在不合規的大額的個人借支。

②對個人發放的工資、獎金、補貼，關注是現金發放還是通過銀行代理發放，若現金發放，是否有相關人員簽字，若通過銀行代理發放，是否附有發放清單。并與應付職工薪酬科目相結合，并考慮相應的預算指標、管理文件的具體規定，判斷各項獎金、補貼發放的合規性。這方面最主要的困難是獲取恰當的標準來判斷是否合規，通常企業都會說沒有相應的文件，而事實上存在相應的文件但未拿出來。

③對外部業務發生的資金往來，若業務提供方或接受方是個人或個體工商戶的，重點關注業務的真實性及合理性，前者通過恰當的票流、物流進行佐證，后者則基于常識性判斷。

④若業務提供方或接收方是企業，但資金流向為個人的，考慮是否存在回扣，是否存在虛構業務、虛列支出形成小金庫或少計收入由個人另行打賬至小金庫賬戶形成小金庫。

⑤核對與企業發生頻繁的個人賬戶，是否屬于某一財務人員的個人賬戶，進一步考慮是否該賬戶就是企業的小金庫賬戶。

⑥對于金額較整的收支也應給予足夠的關注，某些款項支出較整可能意味著業務并不真實。

⑦關注貨幣資金每期余額占資產總額的比例是否恰當，過大的貨幣資金可能代表著白條抵庫，需加強對現金的監盤，也可能意味著資金冗余，可考慮進行投資，以減少機會成本；過小往往意味著企業存在經營風險，即存在資金鏈斷裂的風險，需要加以提示。

現金方面，主要是檢查現金日記賬。正常應序時登記，做到日清月結：

①檢查每一登記日末是否存在負數余額，若存在，則存在小金庫的風險較大；

②檢查是否有大金額的現金收入，若有，結合憑證看現金收付是否合理；

③檢查期末余額是否較大，若無正當理由，期末應將現金繳存銀行，不應存在較大的期末余額；

④對現金進行抽盤，核對賬實是否相符。

票據與印章管理方面

①獲取是否存在其他貨幣資金或應收、應付票據的信息。

②是否能夠提供其他貨幣資金有關的憑證。

③票據是如何管理的，收取的票據是否記錄并保存復印件，開具的票據是否連續編號并留有存根。

④印鑒如何管理。按職責分離的要求，不能存在所有印鑒一人管理的情形，使用印鑒是否履行審批手續并進行登記。

籌資方面

①籌資活動違反國家法律、法規，可能遭受外部處罰、經濟損失和信譽損失。主要關注非銀行融資行為，其借款本金是否重大，利率是否畸高，利息是否支付，個稅是否代扣等問題。

②籌資活動未經適當審批。檢查審批程序是否齊全、合規。

③籌資決策失誤，可能造成資金不足、冗余或債務結構不合理。檢查決策控制程序，是否進行風險評估，是否實行集體決策審批或聯簽制度，需要批準的是否已經上級部門批準。

④債務過高和資金調度不當，可能導致企業不能按期償付債務。關注貨幣資金每期余額，了解是否存在償付風險。

⑤籌資記錄錯誤或會計處理不正確，可能造成債務和籌資成本信息不真實。重新計算融資利息，檢查支付情況與應付利息是否相符。

投資方面

①檢查重大投資項目是否經過評估、論證。

②檢查投資業務是否經過審批，是否做到不相容職務相分離。

③檢查投資項目日常管理情況，是否按約定日期足額收到應有利潤，賬務處理是否正確。

二、收入

①獲取財務報表、增值稅納稅申報表、所得稅納稅申報表收入欄合計數，與賬簿發生額合計數比較，檢查是否存在差異，若存在差異，則很可能存在問題，比如華緯公司賬面收入就與納稅申報表不一致，經檢查為已開票但未確認收入所致。

②對重要客戶(發生金額較大或發生頻繁的客戶)，獲取合同資料，抽查收入確認時間、金額是否與合同一致。

③對不同產品或客戶進行毛利率分析，對毛利率明顯異常的產品或客戶，獲取合同資料，并檢查憑證，核對收入確認時間、金額是否與合同及開票金額一致。

④對有虛構收入動機的公司，應注意收入完整性的檢查，多抽取重要客戶的合同、出庫單、發票等憑證，與收入確認相核對，以便檢查收入是否存在少確認。

⑤對其他業務收入，重點關注收入確認是否具有偶然性，是否有應確認而未確認收入，即存在小金庫的可能性。

⑥檢查賬齡時間較長的預收賬款，考慮是否為應確認收入而未確認收入的往來款項。如華緯公司、興禹公司均存在長期的預收賬款未結轉收入。

成本

①成本檢查的重點是，是否存在應資本化的成本進行了費用化或應費用化的成本進行了資本化，即劃分成本是歸屬于特別對象還是期間費用，結合企業是否具有調節利潤的動機進行考慮。

②與財務人員、業務人員溝通，了解生產過程，大致了解成本分配方法，分配比例。

③與收入結合計算毛利率，對毛利率明顯異常的產品，進一步檢查產品分配是否存在問題。

費用

①費用方面重點關注費用多記，即費用發生認定問題。

②關注重要的費用項目，如差旅費、招待費、辦公費、運輸費等發生頻繁且金額重大的費用，抽查憑證檢查憑證是否合法，如發票是否存在偽造；檢查憑證是否合規，如費用列支是否經過恰當的審批程序，招待費中是否含有煙酒支出；檢查憑證是否合理，如商品采購單價是否合理，出差行程是否合理(如報銷行程有去無回或有回無去即不合理，出差地點與住宿發票地點不符即不合理)，每公里運費是否異常等；費用確認是否及時，如發票開具日期早于報銷日期超過3個月或晚于報銷日期即不及時。

③檢查是否存在向非金融機構借款產生的財務費用，考慮借款事項是否合法合規，審批流程是否合規，費用計算是否正確。

其他損益類科目

①檢查資產處置審批程序是否合法合規，會計處理是否合規，稅務處理是否恰當。檢查非正常損失依據是否充分，審批程序是否齊全等。檢查捐贈支出是否經過審批，稅務處理是否恰當，即增值稅視同銷售，所得稅視同銷售且是否可稅前扣除。

②檢查補貼收入文件，核對補貼收入金額是否與文件一致，是否屬于免稅收入，屬于免稅收入的成本費用是否在所得稅前列支。

                                        冷武剛